Гид предпринимателя:

Вы остались на общем режиме налогообложения

Предусматривает уплаты всех общеустановленных налогов, предусмотренных для организации и/или индивидуального предпринимателя

Налогоплательщики, не применяющие специальные режимы налогообложения, обязаны исчислять и уплачивать налоги, установленные налоговым кодексом РФ

Налогоплательщики, не применяющие специальные режимы налогообложения, обязаны исчислять и уплачивать налоги, установленные налоговым кодексом РФ.

К основным видам налога исчисляемых и уплачиваемых организациями, находящимися на общей системе налогообложения, относятся следующие налоги:

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество организаций

- налог на добавленную стоимость;

- налог на доходы физических лиц


Помимо этого:

- налогоплательщик занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров уплачивают так же акцизные сборы (глава 22 НК РФ);

- имеющие в собственности, на праве постоянного (бессрочного) владения, либо пожизненного наследуемого владения земельные участки - налог на землю (гл. 31 НК РФ);


При осуществлении некоторых видов деятельности, либо владении определенного вида имущества, могут так же уплачиваться:

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.2 НК РФ);

- водный налог (глава 25.2 НК РФ);

- налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);

- транспортный налог (глава 28 НК РФ);

- налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ)

 

Рассмотрим основные виды наиболее распространенных налогов.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ):

- организации;

- лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, являющиеся налогоплательщиками в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

 

Освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ):

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право получить освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) таких компаний без учета налога не превысила 2 000 000 рублей.

Однако освобождение не распространяются на тех, кто реализует подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в статье 145.1 НК РФ и на налогоплательщиков, обязанность по уплате НДС у которых возникает в связи с ввозом товара на территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган до 20 числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение, соответствующее письменное уведомление и подтверждающие документы (перечень приведен в п. 6 ст. 145 НК РФ).

При этом, организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в связи с превышением указанного уровня выручки, либо началом реализации подакцизных товаров.


Что подлежит налогообложению (ст. 146 НК РФ)

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации. При этом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе так же признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров натерриторию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.


Что не подлежит налогообложению (п. 2 ст. 146 НК РФ, ст. 149 НК РФ)

Перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС приведен в п. 2 ст. 146 НК РФ. В частности, к таким операциям не относятся хозяйственные операции, не имеющие природы реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал, выдача займов и прочее), а так же ряд льготируемых хозяйственных операций.

Помимо этого, налогообложению НДС не подлежит реализация ряда товаров (работ, услуг), полный перечень которых приведен в ст. 149 НК РФ.


Ставки налога (ст. 164 НК РФ)

НДС исчисляется и уплачивается по следующим ставкам:


1. 0%

По ставке 0% исчисляется НДС по операциям, полный перечень которых приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ.

К таким операциям, например, относятся:

-  операции по реализации товаров, вывезенных таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

2.  10%

По ставке 10% осуществляется налогообложение операций, полный перечень которых приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ.


К таким операциям, в частности относятся:

- реализация ряда продуктов питания;

- реализация ряда товаров для детей;

-  реализация некоторых печатных изданий;

- реализация ряда медицинских товаров отечественного и иностранного производства;


3.  18%

В остальных случаях налогообложение производится по ставке 18%.


Порядок исчисления налога (ст. 167 – 177 НК РФ)

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемого имущества и иных объектов налогообложения, перечисленных ранее.

При этом операции облагаемые НДС по разным ставкам учитывается раздельно.

Начисление налога происходит в момент наступления одной из двух наиболее ранних дат:

- момент отгрузки (передачи) товара, либо перехода права собственности на него (в отношении работ и услуг – дата их приемки заказчиком);

- момент получения оплаты (в том числе частичной. В этом случае НДС исчисляется исходя из суммы полученных денежных средств, путем умножения полученной денежной суммы на коэффициент равный 1/х, где х – ставка НДС по предоплачиваемым товарам, работам, услугам, имущественным правам и пр.).

В момент начисления НДС, налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру.

Сумма исчисленного налога может уменьшаться на так называемые налоговые вычеты.


В целях налогообложения НДС, к налоговым вычетам относятся:

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.


При этом, существенными условиями для принятия НДС предъявленного налогоплательщику к вычету являются следующие:

товар (работы, услуги), имущественные права должны быть оприходованы у налогоплательщика;

- на данные товары (работы, услуги), имущественные права у налогоплательщика должен быть счет-фактура (а в случае перемещения товаров через таможенную границу РФ – документы, свидетельствующие об уплате НДС на таможне).

- указанные товары (работы, услуги), имущественные права должны использоваться в деятельности, подлежащей налогообложению НДС.

Сумма налога определяется как разность между исчисленным налогом и налоговыми вычетами в отношении каждого вида деятельности, облагаемого НДС по разным ставкам.

Размер общей величины налога определяется как сумма полученных налогов, исчисляемых по разным ставкам.  В случае превышения размера вычета над суммой исчисленного налога, вычет (либо его неиспользованный остаток) в течение 3 лет может быть перенесен на следующие налоговые периоды (п. 2 ст. 173 НК РФ).


Порядок уплаты налога

Налоговым периодом по НДС является квартал, что означает, что НДС исчисляется и уплачивается ежеквартально.

Налоговая декларация и уплата НДС осуществляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), т.е. до 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

 

Налог на прибыль организаций (НнП)

Налогоплательщики (ст. 246 НК РФ):

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.


Что подлежит налогообложению (ст. 247 НК РФ)

Объектом налогообложения для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

 

Доходы (ст. 248 – 250 НК РФ)

К доходам, в целях налогообложения НнП, относятся:

 

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

2) внереализационные доходы.


К внереализационным доходам относятся, например:

- доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникшей при отклонении курса при приобретении (продажи) валюты от курса, установленного ЦБ; в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если это не является основным видом деятельности; от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, если это не является основным видом деятельности и др.

При этом к доходам не могут быть отнесены, например, денежные средства, полученные в рамках кредитного договора или договора займа, (полный перечень приведен в ст. 251 НК РФ).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.


Необлагаемые доходы (ст. 251 НК РФ)

Доходы не подлежащие налогообложению НнП перечислены в ст. 251 НК РФ. К ним, например, относятся следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации; в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа; в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов); в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов и др.


Расходы (ст. 252 - 269)

К расходам,  в целях налогообложения НнП, относятся:

1) Расходы, связанные с производством и реализацией, например:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов и др.

2) Внереализационные расходы, например:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

- расходы на услуги банков и пр.

 

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ)

Расходы, не учитываемые в качестве расходов для целей налогообложения НнП перечислены в ст. 270 НК РФ. К ним, например, относятся расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями;

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде сумм добровольных членских взносов, добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям и т.д.


Методы определения доходов и расходов (ст. 271 – 273 НК РФ)

Налогоплательщик имеет право выбрать один из методов определения доходов и расходов:

1. Метод начисления

В этом случае доходы учитываются в том периоде, когда они получены, независимо от факта поступления денежных средств (т.е. когда у налогоплательщика появилось право на получение денежных средств (имущества, имущественных прав и т.д. при неденежных формах расчетов),  от контрагентов).

Т.е., например, сумма полученных авансов за товар не учитывается в качестве дохода, до момента перехода права собственности на них к покупателю.

Расходы учитываются в качестве расходов в том периоде, к которому они относятся, не зависимо от факта оплаты (т.е. когда налогоплательщик принял и оприходовал в учете товары (работы, услуги), имущественные права и пр.).

Т.е., например, суммы предоплаты за товар не могут быть учтены в качестве расходов до момента получения права собственности на него. Однако если право собственности на указанный товар получено, а оплата еще не произведена, то такие расходы относятся к расходам для целей налогообложения.

2. Кассовый метод

Применение данного метода учета доходов и расходов возможно организациями, чей доход за 4 предыдущих квартала составляет в среднем не более 1 000 000 руб. (без учета НДС) за каждый квартал.

В этом случае доходы учитываются по мере поступления денежных средств, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Т.е., например, полученный за товары аванс должен быть учтен в качестве дохода в том периоде, в котором указанный аванс поступил.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Под оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) понимается погашение задолженности возникновение которой связано с приобретение указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, как денежными, так и неденежными средствами.

Т.е., например, выданный за товар аванс нельзя учесть в качестве расходов, до момента получения прав собственности на товар. Тем не менее, стоимость полученного в собственность, но не оплаченного товара, так же нельзя учесть в качестве расходов до момента фактической оплаты товара.


Основные ставки налога (ст. 284 НК РФ)

По налогу на прибыль организаций устанавливаются следующие ставки налога:

1) 0%

- по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что  на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. Нулевая ставка применяется также в других случаях, установленных ст. 284 НК РФ. В частности, статьей 284.1. НК РФ установлены особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.

- прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 246.1 НК РФ.

2) 9 %

- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями (кроме случаев, описанных в пункте 1 относительно налогообложения дивидендов);

- по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

3) 15 %

- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также в других случаях, предусмотренных ст. 284 НК РФ.

3) 20%

- в остальных случаях


Порядок исчисления и уплаты налога (ст. 286-288 НК РФ и др.)

Сумма налога исчисляется как соответствующая ставке налога процентная доля налоговой базы нарастающим итогом.

Налоговым периодом для НнП является календарный год.

В отношении НнП предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

 

Варианты уплаты авансовых платежей

1. Авансовые платежи, уплачиваемые организациями, чей доход по итогам предыдущих 4 кварталов составил, в среднем,  более 10 000 000 руб. за квартал:

1. Вариант (ежемесячные авансовые платежи):

 

Уплата авансовых платежей в первом квартале

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в первом квартале текущего года, уплачивается в размере, равном сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего года.

Уплата авансовых платежей во втором квартале

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во втором квартале текущего года, уплачивается в размере, равном одной трети авансового платежа, уплаченного за первый квартал текущего года. 

Уплата авансового платежа за третий квартал

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в третьем квартале текущего года, уплачивается в размере одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Уплата авансового платежа за четвертый квартал

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в четвертом квартале текущего года, уплачивается в размере одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При этом, если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

2. Вариант (ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

2. Авансовые платежи, уплачиваемые организациями, чей доход по итогам предыдущих 4 кварталов составил, в среднем,  не более 10 000 000 руб. за квартал:

Уплачивают только ежеквартальные авансовые платежи

Сроки уплаты налога

Ежемесячные авансовые платежи по НнП уплачиваются не позднее 28 числа текущего месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), уплачиваемый индивидуальными предпринимателями по результатам предпринимательской деятельности.

Основные налогоплательщики (ст. 207 НК РФ)

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются:

- для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации – доходы от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации;

- для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации – доходы от источников в Российской Федерации.

При этом, доход определяется по мере фактического поступления денежных средств, передачи имущества, имущественных прав.

В отношении доходов в виде заработной платы датой получения доходов считается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение обязательства по трудовому договору.


Необлагаемые доходы (ст. 217 НК РФ)

Доходы не подлежащие налогообложению НДФЛ перечислены в ст. 217 НК РФ. К ним, например, относятся следующие доходы:

- доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

- доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);


Основные ставки налога (ст. 224 НК РФ)

По НДФЛ устанавливаются следующие ставки налога:

1) 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 000 руб.

- процентных доходов по вкладам в банках, в части превышения размеров процента по договору над ставкой рефинансирования, увеличенной на 5% в отношении рублевых вкладов, и в части превышения процентов по договору 9% в отношении валютных вкладах;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей.

Под экономией в данном случае понимается разница между 2/3 ставки рефинансирования  и процентами по договору займа (кредита).

- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 настоящего Кодекса.

4) 9% в отношении:

- доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

5) 13% в отношении иных доходов


Налоговые вычеты (ст. 218 – 221 НК РФ)

При исчислении налоговой базы, доходы, облагаемые по ставке 13%, могут быть уменьшены на налоговые вычеты, полный перечень которых приведен в статьях 218-221 НК РФ.

Такими налоговыми вычетами являются:

- стандартные налоговые вычеты:

Данный вид налогового вычета представляет собой фиксированную сумму, устанавливаемую в отношении разных категорий населения, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить свои доходы.

- социальные налоговые вычеты:

Данный вид налоговых вычетов представляет собой расходы налогоплательщика, имеющие социальное значение (благотворительность, образование, лечение и пр.). На указанные виды расходов налогоплательщик имеет право уменьшить свои доходы при исчислении налоговой базы.

- имущественные налоговые вычеты:

Данные вид вычетов представляет собой расходы, связанные с приобретением и продажей некоторых видов имущества, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую базу

- профессиональные налоговые вычеты:

Данный вид налоговых вычетов представляет собой расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности.

 

Порядок исчисления и уплаты налога (ст. 227 НК РФ)

При появлении у индивидуального предпринимателя в течении года доходов от предпринимательской деятельности, он обязан в пятидневный срок по истечению месяца в котором появились такие доходы представить в налоговый орган по месту учет аналоговую декларацию.

Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом на основании предполагаемой суммы дохода указываемой налогоплательщиком в налоговой декларации, либо на основании налоговой декларации за предыдущий год.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке доля доходов, уменьшенных на уставленные налоговые вычеты.

Авансовые платежи уплачиваются на основе налоговых уведомлений в следующие сроки:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию за налоговый период (календарный год) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.

Сумма убытка полученного  в прошлые налоговые периоды не уменьшает налогооблагаемую базу.

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), уплачиваемый за работников в качестве налогового  агента.

Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ)

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

 

Налоговые агенты (ст. 227 НК РФ)

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (далее – налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

В основном, к таким доходам относится выплаченная заработная плата, вознаграждения по договорам подряда. В отношении физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность (в том числе не являющихся нотариусами, занимающимися частной практикой или адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты), выплаты за аренду имущества и пр.

Данное положение не относится к доходам, перечисленным в ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

 

К таким, доходам, в частности, относятся:

- доходы, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам; доходы, полученные налогоплательщиком от продажи имущества и имущественных прав, принадлежащих ему на праве собственности; доходы от купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и др.

 


Что подлежит налогообложению (ст. 209 НК РФ)

 

Объектом налогообложения являются:

- для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации – доходы от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации;

- для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации – доходы от источников в Российской Федерации.

При этом доход определяется по мере фактического поступления денежных средств, передачи имущества, имущественных прав.

В отношении доходов в виде заработной платы датой получения доходов считается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение обязательства по трудовому договору.


Необлагаемые доходы (ст. 217 НК РФ):

 

Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ перечислены в ст. 217 НК РФ. К ним, например, относятся следующие доходы:

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства;

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу и др.


Ставки налога (ст. 224 НК РФ)

 

По НДФЛ устанавливаются следующие ставки налога:

1) 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 000 руб.

- процентных доходов по вкладам в банках, в части превышения размеров процента по договору над ставкой рефинансирования, увеличенной на 5% в отношении рублевых вкладов, и в части превышения процентов по договору 9% в отношении валютных вкладах;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей.

Под экономией в данном случае понимается разница между 2/3 ставки рефинансирования  и процентами по договору займа (кредита).

2) 30% в отношении:

- всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

3) 15% в отношении:

-  доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

4) 9% в отношении:

- доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

5) 13% в отношении иных доходов


 Налоговые вычеты (ст. 218 – 221 НК РФ)

При исчислении налоговой базы, доходы, облагаемые по ставке 13%, могут быть уменьшены на налоговые вычеты, полный перечень которых приведен в статьях 218-221 НК РФ.

Такими налоговыми вычетами являются:

- стандартные налоговые вычеты:

Данный вид налогового вычета представляет собой фиксированную сумму, устанавливаемую в отношении разных категорий населения, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить свои доходы.

- социальные налоговые вычеты:

Данный вид налоговых вычетов представляет собой расходы налогоплательщика, имеющие социальное значение (благотворительность, образование, лечение и пр.). На указанные виды расходов налогоплательщик имеет право уменьшить свои доходы при исчислении налоговой базы.

- имущественные налоговые вычеты:

Данные вид вычетов представляет собой расходы, связанные с приобретением и продажей некоторых видов имущества, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую базу

 

Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ)

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

 

Налог на имущество организаций.

Налогоплательщики (ст. 373 НК РФ)

- российские организации;

-иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.


Что подлежит налогообложению (ст. 374 НК РФ)

 

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.


Необлагаемое имущество (п. 4 ст. 374 НК РФ)

 

Не облагаются налогом на имущество организаций следующее виды имущества частных коммерческих организаций:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

 

Освобождение от налогообложения (ст. 381 НК РФ)

 

Полный перечень организаций и имущества не облагаемых налогом на имущество организаций приведен в ст. 381 НК РФ.

 

Ставки налога (ст. 380 НК РФ)

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.


Порядок исчисления и уплаты налога (ст. 375, 376, 382 НК РФ)

 

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации; обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, облагаемого по разным ставкам налога.

Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определенной за налоговый период.

При этом средняя стоимость имущества определяется как сумма остаточной (уменьшенной на суммы амортизационных отчислений) стоимости всего налогооблагаемого имущества, в рамках каждой из групп, перечисленных выше.

По налогу на имущество организаций уплачиваются авансовые платежи (если иной порядок не предусмотрен законодательным (представительным) органом субъекта РФ), равные доле, соответствующей налоговой ставке, от средней стоимости имущества за отчетный период (первый квартал, полугодие, девять месяцев), если законодательным (представительным) органом субъекта РФ установлен отчетный период

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.


Сроки и порядок уплаты налога

Если иное не установлено законами субъекта РФ, налогоплательщики  течении налогового периода (года) уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество организаций.

Порядок и сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций устанавливаются закона субъектов РФ.  

Теги: налоги